Resumo

A existência de fraca estrutura de controles internos cria situações oportunas para os agentes gerenciarem resultados (Chan, Farrel & Lee, 2005). Situações oportunas de gerenciamento de resultados podem ocasionar deficiências nos controles internos, sendo que também a complexidade e eficácia deste controle poderiam auxiliar na diminuição de tais práticas, impactando ainda em níveis de conservadorismo (Almeida, 2010). Quanto à gestão da empresa, se os controles proferidos por ela não forem eficientes, então poderão reportar em relatórios com desconformidade de princípios (Hogan & Wilkins, 2008)

Observa-se a relação entre deficiências de controle interno e determinadas práticas contábeis, como conservadorismo contábil e gerenciamento de resultados, em empresas dos EUA e chinesas, o que oportuniza a realização da análise de tais fenômenos em empresas brasileiras. Deste modo, tem-se como problema de pesquisa: qual a influência das deficiências de controle interno em escolhas contábeis conservadoras e oportunistas? Para a resolução deste problema tem-se como objetivo analisar a influência das deficiências de controle interno em escolhas contábeis conservadoras e oportunistas.

As deficiências de controle interno são classificadas entre deficiências significativas ou fraquezas materiais, e podem ocorrer em consequência de diferentes fatores, podendo ser fonte de desconhecimento, erro ou fraude. Sob essa perspectiva, pode-se localizar na literatura relações entre as deficiências de controle com práticas contábeis, como o conservadorismo ou o gerenciamento de resultados, estendendo assim a literatura para pressupostos que a qualidade da contabilidade está diretamente ligada a controles internos eficazes (Goh & Li, 2011).

A pesquisa configura-se como documental, descritiva e quantitativa. A amostra correspondeu a 115 empresas com informações não balanceadas, no período de 2010 a 2015. A coleta de dados das escolhas oportunistas (Modelo de Dechow et al., 1995) e conservadoras (Modelo de Banker et al., 2016) fora realizada na base de dados Economática e as informações de deficiências de controle interno (Teixeira, 2015) foi realizada por meio de análise de conteúdo de relatórios. A análise foi realizada por meio de entropia da informação, estatística descritiva, regressão linear múltipla e de dados em painel.

Constatou-se que as deficiências de controle interno não apresentaram influência significativa para níveis diferenciados de escolhas conservadoras. A relação entre as deficiências de controle interno e o nível de escolhas contábeis oportunistas (sem considerar accruals positivos ou negativos) não apresentou-se significativa, bem como não impactou significativamente nos accruals para aumentar o lucro. Por outro lado, observou-se que as deficiências de controle interno impactaram significativamente para o aumento do nível de gerenciamento de resultados, quando este fora para diminuir os lucro.

Constatou-se que as empresas analisadas quando apresentaram ambiente interno com problemas não adotaram de forma diferenciada o conservadorismo contábil, sendo que este resultado pode estar atrelado à baixa adoção das empresas a escolha conservadora. Já em relação ao nível de GR para diminuir o resultado, observou-se que as empresas que possuíam problemas em seus controles, apresentaram em maior grau a prática oportunista para reduzir o resultado. Infere-se que as deficiências de controle interno se associam a uma contabilidade de pouca qualidade, pelo aumento da prática oportunista.

Banker, R. D., Basu, S., Byzalov, D., & Chen, J. Y. (2016). The confounding effect of cost stickiness on conservatism estimates. Journal of Accounting and Economics, 61(1), 203-220. Dechow, P. M., Sloan, R. G., & Sweeney, A. P. (1995). Detecting earnings management. Accounting review, 193-225. Teixeira, S. A. (2015). Efeito Moderador das deficiências do controle interno na relação entre seus determinantes e consequentes. Tese de Doutorado em Ciências Contábeis e Administração. Universidade Regional de Blumenau. Blumenau. Santa Catarina, Brasil.